В процессе осуществления налогового контроля налоговые органы могут предъявить требование налогоплательщику о необходимости уплатить недостающую сумму налога (страховых взносов), а также соответствующую ей сумму пени и штрафов. Это может произойти, например, в случае противозаконной налоговой оптимизации деятельности налогоплательщика.
В случае неуплаты данных сумм налоговые органы имеют право взыскать задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (ст.46 Налогового кодекса РФ), или за счет иного имущества налогоплательщика (в случае недостаточности средств на счетах) через службу судебных приставов (ст.47 Налогового кодекса РФ). При этом в последнем случае налоговые органы в целях обеспечения сохранности имущества, за счет реализации которого планируется погашение налоговой задолженности, вправе наложить запрет на его реализацию (п.10 ст.101 Налогового кодекса РФ). В случае такой реализации налоговые органы вправе признать сделку недействительной и обязать стороны через суд вернуть все полученное по сделке.
До 2026 года налоговые органы не имели возможность погасить налоговую задолженность за счет реализации (уступки) дебиторской задолженности налогоплательщика, чем пользовались нерадивые налогоплательщики – они намеренно договаривались с покупателями, чтобы последние не погашали свою задолженность, а потом сами переуступали эту задолженность третьим лицам в счет поставки товаров (работ, услуг), т.е. осуществляли бартерные сделки, чтобы налоговый органы не могли «выдернуть» живые деньги из бизнеса в счет погашения налоговой задолженности.
Но с 2026 года все изменилось – теперь дебиторскую задолженность, а также иные имущественные права (например, права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (патенты, ноу-хау, товарные знаки и др.)) отнесли к понятию имущества в целях налогообложения и теперь налоговые органы могут наложить запрет на их реализацию (уступку, погашение или иную передачу) в случае наличия налоговой задолженности у налогоплательщика (абзацы 4 и 5 подпункта «а» пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации»).
