Федеральный законодатель наконец-то принял и опубликовал закон, вносящий существенные изменения в правила налогообложения. Рассмотрим, какие основные новшества нас ожидают с 2025 года.
I Упрощенная система налогообложения
1. Плательщики налога на упрощенной системе налогообложения становятся плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»). При этом автоматически (т.е. никаких уведомлений подавать не нужно) освобождаются от уплаты НДС организации и ИП, если за прошлый год их доход не превысил 60 млн руб., а также вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП, применяющие УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Т.е. им не потребуется уплачивать НДС с реализации товаров (работ, услуг).
В случае применения освобождения от уплаты НДС упрощенцы все же будут должны:
а) выставлять счета-фактуры «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ). При этом счета-фактуры при получении аванса не составляются (п.17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Приложения № 5 Формы книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Если же вдруг упрощенец выставит счет-фактуру с НДС, то тогда в счете-фактуре указывается соответствующая сумма НДС и применимая ставка, а также подается декларация по НДС (п.5 ст.173 и п.5 ст.174 НК РФ);
б) вести книгу продаж (п.1 и 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Приложения № 5 Формы книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). Книгу покупок вести в данном случае обязанности нет.
Если в каком-то месяце доход упрощенца с начала года превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять все обязанности плательщика НДС, в частности, уплачивать НДС с реализации товаров (работ, услуг), выставлять счета-фактуры с НДС, вести книгу продаж и книгу покупок, а также ежеквартально сдавать декларацию по НДС (пп. «г» п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Отметим, что в законе ничего не сказано про возможность добровольного отказа от освобождения от уплаты НДС в случае, если за прошлый год доход налогоплательщика не превысил 60 млн руб. (если по каким-либо причинам упрощенец хочет платить НДС – для получения вычетов по НДС или НДС нужен его покупателям (заказчикам)). Учитывая, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы (пп.2 ст.56 НК РФ), не исключаем, что в будущем будет регламентирован порядок подачи отказа от освобождения от уплаты НДС. Пока же однозначного ответа про возможность добровольного отказа от освобождения от уплаты НДС нет.
2. Если доход упрощенца превысил 60 млн.руб. в год, то он обязан платить НДС. В данном случае возможны два варианта выбора налоговых ставок НДС:
а) платить НДС по общим ставкам (20% или 10%) с получением налоговых вычетов по НДС;
б) платить НДС по ставке 5% (при непревышении годовых доходов 250 млн.руб.) или 7% (при годовых доходах в диапазоне 250-450 млн.руб.) (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). В этом случае права на получение налоговых вычетов по НДС нет (за исключением НДС, уплаченного с полученного аванса (пп. «а» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ)), а сумма НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (пп. «а» п. 6, п. 7 ст. 2 Закона N 176-ФЗ). Если вы выбрали данные ставки, то они указываются в соответствующих декларациях по НДС (отдельно уведомления не подаются), и применять их следует на протяжении не менее 3 лет подряд, если только не будут нарушены условия их применения (в этом случае произойдет автоматический переход на общие ставки НДС с 1-го числа месяца, в котором было превышение). Ваши покупатели (заказчики) вправе принять данный НДС к вычету в общем порядке (как и НДС по ставкам 20% или 10%).
Отметим, что ставки 5% и 7% не применяются при ввозе товаров в РФ (импорт), а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранцев).
3. Повышены допустимые лимиты доходов и стоимости основных средств для целей возможности уплаты УСН:
а) допустимые годовые доходы увеличены с 265,8 млн.руб. до 450 млн.руб. (пп. «а» п. 74 ст. 2 Закона № 176-ФЗ);
б) допустимый размер остаточной стоимости основных средств увеличен со 150 млн.руб. до 200 млн.руб., а также вводится ежегодная индексация данного лимита (пп. «а», «б» п. 73 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
4. Отменяются повышенные налоговые ставки по УСН (8% и 20%) (п. 75 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Таким образом, независимо от суммы дохода, будут действовать базовые ставки до 6% («доходы») или до 15% («доходы минус расходы»).
II Пониженный тариф страховых взносов
1. Страховые взносы по пониженному тарифу в размере 7,6% (применяется к ежемесячной части выплат, которая превышает МРОТ) будут платить субъекты малого и среднего предпринимательства, которые ведут деятельность в сфере обрабатывающего производства (пп. «б» п. 84 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ). При этом основным видом деятельности (отраженным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) должна являться деятельность, включенная по ОКВЭД в раздел «Обрабатывающие производства» (кроме деятельности по производству напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургическому производству) при доле таких доходов не менее 70%. Например, указанный размер тарифа может быть применен при производстве мебели, одежды, изготовлении ювелирных изделий, сборке компьютеров.
2. Продлен период применения пониженного тарифа взносов (7,6%) для некоммерческих и благотворительных организаций на УСН до 2026 года включительно (пп. «б» п. 84 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).
III Налог на прибыль
1. Повышается ставка налога на прибыль с 20% до 25% (пп. «а» п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
2. Коэффициент 1,5, позволяющий искусственно увеличить некоторые расходы, заменяется на коэффициент 2 (пп. «а», «б» п. 45, пп. «а», «б» п. 46, п.47 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Т.е. появилась возможность дополнительно уменьшить налога на прибыль при осуществлении следующих расходов на приобретение:
а) продукции, включенной в Реестр российской радиоэлектронной продукции;
б) продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта;
в) продукции, включенной в Перечень российского высокотехнологичного оборудования;
г) НИОКР по постановлению Правительства России от 24.12.2008 № 988;
д) исключительных прав на программы для ЭВМ (базы данных),
е) неисключительных прав на программы для ЭВМ (базы данных) из Единого реестра российских программ для ЭВМ и баз данных;
ж) неисключительных прав на программы для ЭВМ (базы данных), относящиеся к сфере искусственного интеллекта.
3. Вводится федеральный инвестиционный вычет (п. 54 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Суть его состоит в том, что можно включить в расходы не амортизацию основных средств (т.е. часть расходов на приобретение основных средств на протяжении длительного срока – периода полезного использования объекта), а единовременно затраты на приобретение основных средств (все или их часть), но в ограниченном размере (не более суммы начисленного налога на прибыль). В настоящее время инвестиционные налоговые вычеты вводятся регионами, поэтому где их не ввели, налогоплательщики не могут ими пользоваться. Видимо поэтому с 2025 года введен федеральный инвестиционный вычет, позволяющий независимо от решений властей регионов применять инвестиционный вычет в отношении 8% налога на прибыль (из 25%), подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Только эту часть налога на прибыль можно единовременно уменьшить на инвестиционные расходы (приобретение основных средств и аналогичные). При этом в каждый год допускается использовать не более 50% от инвестиционных расходов, понесенных в этом году (остальные 50% можно учесть только в будущих расходах и только в уменьшение части налога на прибыль, подлежащей перечислению в федеральный бюджет). Также установлен еще ряд ограничений на применение федерального инвестиционного вычета.
IV НДФЛ
1. Вводится прогрессивная шкала по НДФЛ (пп. «а» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):
а) 13 % к доходу до 2,4 млн руб. (включительно),
б) 15 % к части дохода более 2,4 млн до 5 млн руб. (включительно),
в) 18 % к части дохода более 5 млн до 20 млн руб. (включительно),
г) 20 % к части дохода более 20 до 50 млн руб. (включительно),
д) 22 % к части дохода более 50 млн руб. (включительно).
При этом в отношении определенного вида доходов (дивиденды, доходы от продажи имущества, доходы в виде подарков и др.) будут только две ставки:
а) 13 % к доходу до 2,4 млн руб. (включительно),
б) 15 % к части дохода более 2,4 млн руб.
Также только две ставки будут действовать для участников СВО и в отношении надбавок лицам, работающим в районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями (в частности, на Крайнем Севере):
а) 13 % к доходу до 5 млн руб. (включительно),
б) 15 % к части дохода более 5 млн руб.
2. Увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей (пп. «а» п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):
а) на второго ребенка с 1400 руб. до 2800 руб.,
б) на третьего и последующего ребенка с 3000 руб. до 6000 руб.,
в) на ребенка-инвалида с 6000 руб. до 12 000 руб.
При этом если сейчас детский вычет действует до месяца, в котором доход гражданина достиг 350 000 руб., то с 2025 году этот лимит поднимется до 450 000 руб.
3. Вводится стандартный вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденных знаком отличия или подтвердивших этот знак при условии прохождения диспансеризации в этом же году (пп. «а» п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
