Про налог на профессиональный доход

С 01.01.2020 г. физические лица, осуществляющие деятельность на территории Свердловской области, получили право применять налог на профессиональный доход (пп.2 п.1 ст.1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» – далее 422-ФЗ).

Отметим особенности данного режима налогообложения:

1. Применять его вправе только физические лица, специально зарегистрировавшиеся в налоговых органах в качестве плательщиков данного налога (п.1 ст.2, п.1 ст.5 422-ФЗ). При этом не вправе применять данный режим следующие лица:

  • занимающиеся торговлей (пп.1 и 2 п.2 ст.4 422-ФЗ),
  • имеющие наемных работников (пп.4 п.2 ст.4 422-ФЗ),
  • получающие доходы от трудовой деятельности, а также доходы по гражданско-правовым договорам от текущих или прежних (не позднее двух предыдущих лет) работодателей – в отношении данных доходов (пп.1 и 8 п.2 ст.6 422-ФЗ),
  • получающие доходы от продажи объектов недвижимости или транспортных средств – в отношении данных доходов (пп.2 п.2 ст.6 422-ФЗ),
  • доходы которых за текущий календарный год превысили 2,4 млн.руб. (пп.8 п.2 ст.4 422-ФЗ). При превышении данного порога сумма превышения облагаются налогами по другому режиму налогообложения (п.5 Письма ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@).

2. Государственная регистрация ИП не требуется, кроме случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством (п.6 ст.2 422-ФЗ). Т.е. физические лица могут применять данный режим налогообложения и осуществлять облагаемую им деятельность без регистрации в качестве ИП.

3. ИП освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в отношении себя лично (в сумме минимум 40874 руб. на 2020 год) (п.11 ст.2 422-ФЗ). При этом данные ИП не получают дополнительных прав на государственную пенсию при неуплате данных страховых взносов.

4. Суммы полученных доходов подлежат занесению в специальное мобильное приложение «Мой налог», с помощью которого направляются чеки ККТ покупателям (заказчикам), а также обеспечивается расчет суммы налога налоговыми органами (ст.14 422-ФЗ). Т.е. данный режим позволяет экономить на ККМ и бухгалтерских услугах, но предполагает полный учет поступлений от оказанных услуг (выполненных работ) при расчете налога (оптимизация сумм налога усложняется).

5. Ставка налога составляет 4% в отношении доходов, полученных от физических лиц, не являющихся ИП, или 6% — в отношении доходов, полученных от ИП и юридических лиц (ст.10 422-ФЗ). Также предусмотрен налоговый вычет, который действует с момента начала применения данного налогового режима и позволяет уменьшить налог до 3% или 4%, соответственно, пока общая сумма налоговых платежей по данному режиму не превысит 10000 руб. (ст.12 422-ФЗ). При этом доходами считаются любые поступления денежных средств (как в наличной, так и в безналичной форме; как в виде предоплаты, так и в виде постоплаты) (ст.7 и 8 422-ФЗ).

6. Сумма налога, определенная налоговым органом и сообщенная налогоплательщику через мобильное приложение, подлежит уплате последним ежемесячно (ст.11 422-ФЗ).

Таким образом, данный налоговый режим может быть особо интересен физическим лицам (в т.ч. ИП), которые сами оказывают услуги (выполняют работы, сдают в аренду собственное имущество) и не имеют наемных работников. Использование данного режима в отношении текущих или бывших работников организаций и ИП практически невозможно.